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【業務綜述】“法稅同審——從源頭破解企業稅務法律風險”講座業務綜述

發布時間:2019年10月22日 作者:稅委 責任編輯:業務創新委

2019921日,市律協龍華區工委、稅委和深圳律師學院聯合主辦 “法稅同審——從源頭破解企業稅務法律風險”專題講座。該講座邀請到市律協稅委主任、北京市康達(深圳)律師事務所合伙人呂志合律師擔任主講嘉賓。主講嘉賓從企業稅收違法案件現狀及未來趨勢、企業稅務法律風險、法稅同審破解企業稅務風險之道等三個方面入手就企業如何防范稅務法律風險進行了深入講解。現將本次講座內容分享如下:

一、企業稅收違法案件現狀及未來趨勢

(一)各類涉稅案件的趨勢

1.企業稅務行政復議案件狀況

根據《2018年全國行政復議和行政應訴案件統計數據》的數據,2018年國家稅務總局受理的行政復議案件有1078件,居各部位之首。應訴的行政訴訟案件有822件,居第二名。

2017年中國稅法論壇上,國家稅務總局張學瑞指出自2010年至2016年,稅務行政復議案件從342件增長到1071件,其中2013年至2016年間增長迅速,平均每年增長200件左右。

2.稅務行政訴訟類案件現狀

根據alpha數據庫截止至2019521日的數據,稅務行政訴訟類案件(包括一審、二審、再審、執行及其他)數量有了顯著的提升,從2014年的384件到2018年的1086年。

3.稅務刑事訴訟案件數量

根據alpha數據庫截止至2019521日的數據,稅務刑事訴訟案件主要集中在虛開增值稅專用發票罪、逃稅罪、騙取出口退稅罪。從2014年到2018年虛開增值稅專用發票罪從3190件到5572件,逃稅罪從141件到155件,騙取出口退稅罪從28件到115件。

(二)小結

1.2014年到2018年涉稅行政訴訟案件和涉稅刑事案件的數量快速上升。

2.考慮到稅務復議和聽證類案件沒有強制要求上傳網絡,以及一部分稅務行政訴訟案件沒上傳,案件數量會更多。

3.涉稅刑事案件主要集中于虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪,考慮到一些案件沒有上網,實際數量會更多。

4.納稅人一般不愿意打官司,稅務爭議數量實際會更多。

5.考慮到未來企業涉稅案件將呈現上升態勢的原因分析。首先,打虛打騙依然呈高壓態勢,違法企業將被追責;其次,金稅三期使企業涉稅違法行為更難被隱藏;再次,雙隨機制度使企業面臨隨時被稅務檢查的風險;最后,雙隨機制度使企業面臨隨時被稅務檢查的風險。

二、企業稅務法律風險

(一)什么是企業稅務法律風險

稅務風險一般認為是指企業的涉稅行為因主客觀原因未能正確、有效遵守稅收法律法規而導致企業遭受稅務等部門處理、處罰的可能性。

表現形式因少繳稅款而補繳稅款、加收滯納金、處以罰款或罰金等,還包括多交稅款

(二)稅務法律風險成因

 1.稅收法律體系不完善和稅收政策復雜、頻繁變動。比如,稅收立法層級低;第一大稅種增值稅至今仍然是暫行條例;數量繁多的稅收規章、規范性文件。

 2.不規范的稅收執法。如不同的稅務機關及其工作人員在對稅收法律的理解不同;執法水準層次不齊;一些政策法規未公開。

 3.納稅人自身原因。如企業人員稅法素質不高、稅務法律風險意識淡薄;稅收法律知識缺乏。

(三)稅務法律風險的特點

1.不可避免性。《稅收征收管理法實施細則》第三十二條:納稅人在納稅期內沒有應納稅款的,也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

2.可控性。企業可以參考經驗,借助合理合法的手段分析判斷和加以預防和防范。

3.主觀判斷性。稅務法律風險與涉稅人員的稅務風險意識與業務素質密切相關,還與稅務人員的執法水平密切相關,因此,稅務風險具有主觀性。

(四)企業稅務法律風險有哪些

從企業投資經營的整個過程來看,企業從設立、到設立后的生產經營,以致到最后的轉讓股權和企業清算,都存在稅務風險。在企業設立階段,對投資者的投資行為本身征稅,如印花稅、增值稅等。在企業經營過程中,對經營收益征稅,征收增值稅、所得稅等。最后的轉讓股權和企業清算,所得稅等。

(五)企業稅務法律風險的源頭

1.經濟交易行為產生稅收,稅收產生的起因之一主要是由于有交易行為的存在。

2.合同、協議等交易文件體現交易性質,決定具體稅種、稅負。

3.合同文本屬于稅收檢查中的重要涉稅資料,是稅務機關了解企業經濟交易模式的重要途徑。

4.合同審查除一般法律審查外,更應從稅法角度審查。

三、法稅同審破解企業稅務風險之道

(一)什么時法稅同審

1.法稅同審的概念

概念:律師在對客戶經營過程中的各種合同、協議以及相關涉稅法律文件進行審查時,不能單從法律方面進行審查,在審查法律問題的同時,應當同時對合同中的稅務問題進行審查。

2.適用對象:企業和個人

3.審查對象:經濟交易行為和合同、協議等法律文書。

     (二)法稅同審的內容

1.交易磋商階段法稅同審

1)概念:主要是對交易行為擬采用的交易架構、交易模式,結合交易目的進行法稅同審。

2)審核內容:1.稅收合法性審核,即對交易模式和交易架構是否符合稅法規定進行審核;2.交易涉及哪些稅種,稅率是多少、稅額是多少;3.交易是否能夠享受稅收優惠;4.交易模式是否能夠節稅;5.納稅義務形成時間、納稅地點在哪里;6.當事人需要如何繳納稅款,稅務機關會如何征管。

3)審核方式:主要根據當事人需求的不同方式提供如下方式的審核:1.被動接受型審核,即由當事人自己提供經濟交易模式、交易架構,由稅務律師進行法稅同審。2.主動參與型審核,即應當事人委托,稅務律師參與到磋商談判中。

2.對合同、協議等法律文書文本進行法稅同審

1)概念:當事人擬進行的經濟交易已經擬定了合同、協議等法律文書的情況下,應當事人的委托,對合同、協議等法律文書文本進行常規法律審核的情況下,進行法稅審查。

2)審核內容:1.稅收合法性審核,即對交易模式和交易架構是否符合稅法規定進行審核;2.交易涉及哪些稅種,稅率是多少、稅額是多少;3.交易是否能夠享受稅收優惠;4.交易模式是否能夠節稅;5.納稅義務形成時間、納稅地點在哪里;6.當事人需要如何繳納稅款,稅務機關會如何征管。

3)審核方式:1.圍繞合同性質進行審核;2.圍繞合同目的進行審核,現合同目的及對稅收的影響;3.圍繞簽約主體、標的等合同要素進行審核;4.提出稅法審查意見和審查結論;5.使合同條款從稅法的角度符合合同簽訂主體的簽約目的。

3.稅收籌劃方案之法稅同審

1)概念。對當事人已有的稅收籌劃方案或者正準備進行的稅收安排進行法稅同審。

2)審核內容:1.稅收籌劃方案的合法性;2.稅收籌劃方案是否能夠節稅。

3)審核方式:1.對當事人已有的稅收籌劃方案進行審核;2.根據當事人需求,在稅法的架構下作出合理稅務安排。

4)什么是稅收籌劃

稅收籌劃又稱合理避稅”,在法律規定許可的范圍內,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能取得節稅(Tax Savings)的經濟利益。

稅收籌劃的特點:稅收籌劃前提條件是必須符合國家法律及稅收法規;稅收籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向;稅收籌劃的時間必須是在生產經營和投資理財活動之前;稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。未經合法性審查的稅收籌劃都是有風險的,稅收籌劃應當進行合法性審查。

5)稅收籌劃與偷稅、逃稅、漏稅、避稅

    偷稅、逃稅:偷稅,是指納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為。我國199311日年施行的《稅收征管法》使用的是偷稅的概念,一直至今。2009年《刑法修正案(七)》將“偷稅”一詞改為“逃避繳納稅款”。偷稅數額不滿10000 元或者偷稅數額占應納稅額不到10%的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處以不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款; 偷稅數額占應納稅額的10%以上,并且偷稅數額在10000元以上的,或者因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的,除由稅務機關追繳其偷稅款外,移送司法機關,依法追究刑事責任。

漏稅:是指納稅人因過失或無意識而漏繳或少繳稅款的行為。《稅收征收管理法》第五十二條第二款規定“因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追征其未繳或者少繳稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。”

避稅:是指采用非違法手段減輕或者不履行納稅義務的行為,但是該行為違背了法律的立法目的和法律精神。

節稅(稅收籌劃):是指納稅義務人在稅法和其他經濟法律許可的范圍內,通過對其投資、經營、理財等活動的事先謀劃,以達到稅務負擔最低化目的的一種行為,節稅是行為人根據法律設定方案進行擇優選擇,是合法行為。

 

 

(與會者觀點僅代表自己的觀點,并不代表律協觀點) 

供稿:市律協稅務法律專業委員會

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